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1. 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最
可能证实的是（ ）。
A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 【参考答案】A
【答案解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
2.在对存货实施抽查程序时，以下做法中,B注册会计师应该选择的是（ ）。 A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录 『正确答案』A
『答案解析』抽查的范围应当尽量选择隐蔽性较大或难以盘点的存货纳入抽查范围。 3. 以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。 A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场
『正确答案』A
『答案解析』对于A来说从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物是关注准确性的问题，对于B是指完整性的程序，对于CD来说可以证实存货的完整性。
4、下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独立的采购部门负责的是（ ）。 A.编制购货订单 B.编制请购单
C.检验购入货物的数量、质量 D.控制存货水平以免出现积压
【正确答案】：A 【答案解析】：编制请购单、控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责。
5、下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录的说法中，错误的是（ ）。 A.生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面或口头文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算
B.领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额
领料单、领料登记簿、退料单等
C.产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录
D.工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据 【正确答案】：A 【答案解析】：生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。
6、从总体上看，生产与存货循环的内部控制，下列表述中错误的是（ ）。 A.包括存货的内部控制
B.包括成本会计制度的内部控制 C.包括费用类内部控制
D.存货的内部控制可概括为数量和计价两个关键因素的控制 【正确答案】：C 【答案解析】：总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容，不包括费用类内部控制。
7、如果注册会计师了解到被审计单位会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中错误的是（ ）。
A.这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致 B.可能引发存货交易和余额的重大错报风险 C.可能导致存货项目的可变现净值难以确定 D.增加了错误的风险 【正确答案】：C 【答案解析】： 【该题针对“生产与存货循环的评估重大错报风险”知识点进行考核】
8、A注册会计师接受委托审计甲公司2010年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是（ ）。 A.对成本实施分析程序
B.对重大在产品项目进行计价测试
C.测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理 D.抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确 【正确答案】：C 【答案解析】：选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。 9、对生产与存货循环实施实质性分析程序的目的在于获取支持相关审计目标的证据。因此，注册会计师在具体实施分析程序时应当注意以下（ ）方面。
A.使用计算机辅助审计方法下载被审计单位存货主文档和总分类账户以便计算财务指标和经营指标，并将计算结果与期望值进行比较 B.按区域分析被审计单位各月存货变动情况，并考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一致
C.对周转缓慢或者长时间没有周转（如超过半年）以及出现负余额的存货项目单独摘录并列表
D.由注册会计师可以主要依赖计算的平均值 【正确答案】：D 【答案解析】：选项Ｄ，由于可能隐含着重要的潜在趋势，注册会计师应当注意不要过分依赖计算的平均值。
10、注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了（ ）。 A.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目 B.鉴定存货的质量
C.了解盘点指示是否得到贯彻执行
D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据 【正确答案】：D 【答案解析】：选项Ａ，查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目，目的是测试其完整性；选项Ｂ，鉴定存货的质量，目的是测试其价值；选项Ｃ，了解盘点指示是否得到贯彻执行，目的是测试其盘点指示是否执行。 11、如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（ ）。 A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性 B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整 C.进一步执行审计程序，查明差异原因
D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映 【正确答案】：A 【答案解析】：分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可以确认其差异的真实性。 12、下列有关存货监盘表述中，不正确的是（ ）。 A.存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的检查
B.通过存货的监盘，可以同时实现存货的真实性、完整性、权利和义务等多个审计目标 C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式
D.对监盘结果进行适当检查的目的仅是为了证实被审计单位的存货实物总额 【正确答案】：D 【答案解析】：检查的目的既可以是为了确认被审计单位的盘点计划是否得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额。
13、A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。其中，不正确的是（ ）。
A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主 B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主 C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主
D.实施实质性程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法 【正确答案】：C 【答案解析】：对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。 14、有关存货审计的下列表述中，正确的是（ ）。
A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和义务”认定的重要程序 B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.存货截止测试的一个主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）
【正确答案】：D 【答案解析】：选项A，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；选项B，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；选项C，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目；选项D为正确答案。
15、在对存货进行计价测试时，首先要求注册会计师掌握企业所使用的存货计价方法，这是因为在存货计价测试中，要求注册会计师首先（ ）。 A.关注企业存货计价方法的合理性与一贯性 B.按照企业计价方法对存货进行计价测试
C.排除企业已有计价方法的影响，进行独立测试 D.分析企业存货计价中所出现的问题的原因 【正确答案】：B 【答案解析】：选项AD均须在选项B之后才能进行。选项C是与命题矛盾的说法。
16、注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（ ）。
A.制造企业为生产产品而发生的人工费用
B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C.商品流通企业进口商品支付的关税 D.商品入库后发生的仓储费用 【正确答案】：D 【答案解析】：商品入库后发生的仓储费用应计入当期管理费用。
17、某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2010年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为该公司当年12月31日存货的账面价值为（ ）万元。 A.679 B.695 C.659 D.687
【正确答案】：C 【答案解析】：当年12月31日存货的账面价值＝128＋215＋316＝659（万元）。 18、在对K公司2009年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责生产与存货循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。
<1>、在实施分析程序和其他相关审计程序后，注意到K公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是（ ）。
A.固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整，本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用
B.根据有关规定不再按工资总额14％计提福利费，未进行追溯调整，本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用
C.2008年11月按暂估价转入固定资产的办公楼于2009年1月完成决算，K公司调整了2009年财务报表的年初数
D.因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D的处理不符合权责发生制。
<2>、K公司实行实地盘存制，在复核2010年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（ ）。 A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对 C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表
D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认 【正确答案】：B 【答案解析】：选项A，检查范围不能预先告知被审计单位；选项C，检查记录是注册会计师获取的审计证据，不能交被审计单位；选项D，可以执行以下程序来审查存货期初余额：①查阅前任注册会计师工作底稿；②复核上期存货盘点记录及文件；③检查上期存货交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。
<3>、如果K公司的存货占总资产的5％，而注册会计师又无法实施存货的实地监盘，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表的审计意见为（ ）。 A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见 【正确答案】：B 【答案解析】：由于注册会计师未获取到存货盘点的有关证据，而存货又只占了总资产的5％，属于审计范围受到重要的局部限制，并不导致注册会计师发表无法表示意见，而应对此发表保留意见。
19、下列关于“审计生产与存货交易和余额时常用的交易实质性分析程序”的说法中，错误的是（ ）。
A.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值
B.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额 C.比较存货发生额和预期周转率
D.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较 【正确答案】：C 【答案解析】：选项Ｃ，存货属于资产负债表中的项目，属于与期末账户余额相关的账户，因此主要是余额的概念，而不是发生额的概念，因此，正确的表述为：比较存货余额和预期周转率。 二多选题
1、下列关于生产与存货循环的凭证与会计记录的说法，正确的有（ ）。
A.材料费用分配表是用来汇总反映单一生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录 B.成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本的记录
C.制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录 D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记
录
【正确答案】：CD 【答案解析】：选项Ａ，材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录；选项Ｂ，成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。
2、甲公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的是（ ）。 A.对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账
B.对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆 C.设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对 D.记载生产过程中废弃的存货 【正确答案】：BCD 【答案解析】：A中的入账属于财务部门的工作。 【该题针对“生产与存货循环的内部控制”知识点进行考核】
3、按不相容职务分离的基本要求，担任被审计单位存货保管职务的人员不得再兼任的职务有（ ）。 A.存货的采购 B.存货的清查 C.存货的验收 D.存货处置的申请 【正确答案】：BC 【答案解析】：选项A，在保管和采购之间还有个验收工作，负责保管的人员不能负责验收，所以负责保管的人员负责采购，然后由其他人员进行验收，是符合要求的；担任B不符合财政部相关的要求；选项C，验收与保管职务不相容；选项D，存货处置的申请由保管人员兼任可以提高工作效率。
【该题针对“生产与存货循环的内部控制”知识点进行考核】
4、Ａ会计师事务所接受甲公司（大型制造类公司）2010年财务报表审计业务，“影响生产与存货交易和余额的重大错报风险”可能包括（ ）。
A.交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险 B.可能存在产品的多元化
C.某些存货项目的可变现净值可能难以确定 D.大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，这将增加商品途中毁损或遗失的风险 【正确答案】：ABCD 【答案解析】： 【该题针对“生产与存货循环的评估重大错报风险”知识点进行考核】
5、在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一目标。为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查（ ）。 A.生产指令上授权批准的标志
B.领料单上授权批准的标志 C.工资单上授权批准的标志 D.生产通知单是否连续编号 【正确答案】：ABC 【答案解析】：“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成本费用的发生认定有关，需要检查授权批准的标志，而生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。
【该题针对“生产与存货循环的控制测试”知识点进行考核】
6、如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于（ ）。 A.询问 B.重新执行 C.观察 D.抽查
【正确答案】：ACD 【答案解析】： 【该题针对“生产与存货循环的控制测试”知识点进行考核】
7、下列说法中，不正确的有（ ）。
A.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告
B.为了提高企业的工作效率、合理安排人员工作，企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行
C.存货监盘不仅对期末结存数量和状况予以确认，还能验证财务报表上存货余额的真实性 D.注册会计师在生产与存货循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形成审计结论 【正确答案】：BCD 【答案解析】：选项B，这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督；选项C，存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计；选项D，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。
【该题针对“生产与存货循环的控制测试”知识点进行考核】
8、注册会计师在确定被审计单位寄销在外地的存货是否存在时，采取的下列方法中恰当的有（ ）。
A.向寄销单位发询证函
B.审查有关原始单证、账簿记录 C.亲自前往存放地观察盘点
D.委托存放当地的会计师事务所负责监盘
【正确答案】：ACD 【答案解析】：审查有关原始单证、账簿记录不能证明寄销在外地的存货是否真实存在。 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
9、有关存货监盘的下列表述中，正确的有（ ）。
A.由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预订盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试 B.对存货进行监盘是证实存货计价和分摊的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序 C.对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验
D.对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在 【正确答案】：ACD 【答案解析】：选项B，对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
10、存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因包括（ ）。 A.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目 B.存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难
C.存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品
D.存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难 【正确答案】：ABCD 【答案解析】： 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
11、在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有（ ）。 A.由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围
B.由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议被审计单位对存货重新盘点 C.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场
D.由于被审计单位在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况 【正确答案】：ACD 【答案解析】：如果注册会计师通过抽查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因提示更正，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下增加抽查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。选项B中所描述的情况，还不足以要求被审计单位重新盘点。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
12、对被审计单位存货监盘时，注册会计师应特别关注的问题有（ ）。
A.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
B.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确
C.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点 D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录 【正确答案】：ABCD 【答案解析】：根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
13、由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序，注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序主要包括（ ）。
A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 C.向顾客或供应商函证 D.对存货进行截止测试 【正确答案】：ABC 【答案解析】：对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
14、有关存货审计的下列表述中，不正确的有（ ）。 A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”、“计价和分摊”认定的重要程序
B.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性
D.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量 【正确答案】：AD 【答案解析】：选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；选项D中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
15、下列项目中，应确认为购货企业存货的有（ ）。 A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品 B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续
C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品 D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品 【正确答案】：ACD 【答案解析】：选项AD均为在途存货，选项C在期末应作为库存存货暂估入账。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
16、为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序），A注册会计师应当进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录，其中做法正确的是（ ）。
A.与管理层讨论其存货盘点计划，监盘前将检查范围告知K公司，以便其做好相关准备 B.检查所有盘点工作小组的盘点内容及难以盘点或隐蔽性较强的存货
C.在检查时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性 D.在检查时，从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性 【正确答案】：ACD 【答案解析】：选项AD均为在途存货，选项C在期末应作为库存存货暂估入账。 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
17、注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，应实施的以下审计程序有（ ）。
A.向保管人或债权人函证 B.实施监盘
C.利用其他注册会计师的工作
D.向受托代管的单位获取委托代管存货的书面确认函 【正确答案】：ABCD 【答案解析】： 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
18、在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当（ ）。 A.复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果 B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
C.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对 D.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录 【正确答案】：BC 【答案解析】：选项AD是存货监盘结束时，注册会计师应当做的工作，而不是在被审计单位存货盘点结束前所做的工作。 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
19、编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的审计程序有（ ）。 A.与存货相关的内部控制的性质 B.与存货相关的重大错报风险 C.是否需要专家协助 D.存货的存放地点 【正确答案】：ABCD 【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】 20、存货监盘计划的主要内容包括（ ）。 A.存货监盘的目标、范围及时间安排 B.抽查的范围
C.参加存货监盘人员的分工 D.存货监盘的要点及关注事项 【正确答案】：ABCD 【答案解析】： 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
21、在对存货实施抽查程序时，注册会计师的以下做法中，不正确的有（ ）。 A.尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性 D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录 【正确答案】：BD 【答案解析】：选项B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目；选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录。 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
22、若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表（ ）。
A.带强调事项段的无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见 【正确答案】：BD 【答案解析】：在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
23、对于难以盘点的存货，注册会计师可以考虑的测试程序有（ ）。 A.采取查询及函证方法
B.根据企业存货收发制度来确认存货数量 C.聘请专家进行盘点
D.审阅验收部门的业务记录 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
24、注册会计师对被审计单位涉及保密问题的特殊性质存货进行审计，因无法实施监盘，此时注册会计师应当考虑的审计程序有（ ）。 A.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证
B.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在
C.被审计单位存在值得信赖的内部控制，注册会计师复核采购、生产和销售记录 D.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据 【正确答案】：ABCD 【答案解析】： 【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
25、乙注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为（ ）。 A.结存余额较大的项目 B.价格变动较频繁的项目 C.结存余额为零的项目 D.具有代表性的项目 【正确答案】：ABD 【答案解析】：存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择那些结存余额较大且价格变动较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。
【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】
26、被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有（ ）。 A.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本
B.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失 C.小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本 D.因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过营业外支出核算
【正确答案】：AB 【答案解析】：选项C，小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本；选项D，因保管不善造成的存货盘亏，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】 三．案例分析题
1.B注册会计师接受委托,对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，
以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围
20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划。
2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 …… 要求：
（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 『正确答案』（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
存货监盘的范围不正确，应该是20×7年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。
存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为20×7年12月29日至12月31日。
（2）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。
程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。 程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。
2.注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台 出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20×8年12月 31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量
直接计算确定存货的数量。
（4）在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求：
（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。 【参考答案】 （1）
事项（1）不存在不当之处。
事项（2）存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。 事项（3）存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。 事项（4）不存在不当之处。
事项（5）存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围…… 事项（6）存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。 （2）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日）之间发生的交易进行测试。
3. W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司2010年度财务报告。 资料一：
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料二：
B注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）从W公司主营业务收入明细账中选取2010年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计人员选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2）在抽样追踪2010年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计人员检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3）检查了2010年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2010年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 要求：
（1）针对资料一（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
（2）针对资料一（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷的相应表格内。
（3）针对资料二（1）至（3）项，假定不考虑其他条件以及资料一中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷的相应表格内。 『正确答案』 （1）
事项序号 财务报表项目 （1） （2） （3） （2）
是否存事项序在缺陷 缺陷描述 理由 号 （是/否） 营业成本/存货 认定 发生、完整性、准确性/存在、完整 营业收入/应收账款 发生/存在 存货/资产减值损失 计价和分摊/发生、完整性 改进建议 会计部门未 建议销售部门每月 由于会计部门没参与销售部门每末与仓库、会计部门核对 有参与，可能难以发月末与仓库核对发货通知单、出库单和销（1） 是 现没有及时入账的已发货通知单和出售发票，核对结果应一并经发货的交易。 库单的流程。 交会计部门处理. （2） 否 ①会计部门 ①会计部门每月 ①建议将每月编制（3） 是 每月编制的存货编制的存货结存成本的存货结存成本及可变结存成本及可变及可变现净值汇总表现净值汇总表经过会计现净值汇总表没应该经过会计主管的主管的审批； 有经过适当的审审批； ②建议根据结存存批； ②根据企业会计货成本高于可变现净值 ②将结存成准则的规定，企业应的部分计提存货跌价准本低于可变现净该根据存货高于可变备。 值的部分确认为现净值的部分计提存存货跌价准备不货跌价准备. 恰当。 （3） 是否得到事项 理由 有效执行序号 （是/否） （1） 是 （2） 否 自动控制的系统模块存在缺陷、需要手工调整的介入财务经理有关权限直接输入，产生直接篡改数据而凌驾于账户记录控制之上的风险. 应该根据存货调整后最终结存的成本和可变现净值汇总表比较，而不是9月末未经盘点结果调整的产成品的成本和可变现净值的汇总表比较。编制月末产成品成本及可变现净值汇总表所采用的数据与产成品账面余额不一致，说明控制失效。 （3） 否 『答案解析』本题的考点为销售与收款业务循环重要单、证、账和业务活动；销售交易的内部控制测试；采购与付款业务循环重要单、证、账和业务活动；采购与付款的内部控制测试；生产与存货循环重要单、证、账和业务活动；生产与存货循环的内部控制测试。
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